汇算清缴未使用设备的会计处理方法

汇算清缴是指所得税和某些其他实行预缴税款办法的税种，在年度终了后的税款汇总结算清缴工作。所得税等税种，通常按纳税人的全年应税收入额为计征依据，在年度终了后，按全年的应税收入额，依据税法规定的税率计算征税。为了保证税款及时、均衡入库，在实际工作中，一般采取分月、分季预缴税款，年终汇算清缴，多退少补的征收办法。

【案例】z近某单位会计小王为汇算清缴发愁，因为他碰到了一个问题，他们公司2016年8月买了一台设备，但一直没有投入使用，他不知道该如何做账，也不知道是不是需要做纳税调整。他的实际情况是这样的：公司是一家生产型企业，为一般纳税人，适用所得税率25%。于2016年8月1日购进一台可直接使用的机器设备用于新订单生产，取得fp不含税金额为12万元，增值税2.04万元。机器折旧时间为10年，净残值为0。但因订单业务取消，且该机器闲置并未用于其他产品生产。请问该如何进行账务处理？

【解析】企业的所有固定资产，无论在用还是停用，或者是否需用，均应当计提折旧。至少现在会计政策上，已经明确认定，暂停使用期间的固定资产仍然应当照提折旧。固定资产闲置在企业，账面未减少而折旧一直未计提就违反了会计准则的规定。

会计上对已达到预定可使用状态的固定资产，尚未办理竣工决算的，按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧。企业所得税法对自建的固定资产使用了“竣工使用”的概念，虽然现行税法对什么是固定资产“竣工使用”及固定资产是否可以暂估入账并计提折旧没有明确规定，但是从其“企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧”的规定分析，税法真正使用的标准是“投入使用”，因而，只要企业投入使用了即可以计提折旧。

会计处理：

（1）购进设备时：

借：固定资产——机器设备                                         120 000

应交税费——应交增值税（进项税额）                   20 400

贷：银行存款                                                                     14 0400

8月购进设备从9月起每月未投入使用固定资产计提折旧：

每年应计提的折旧额=（1－预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100% ×120 000=12 000万元

每月应计提折旧额=12 000÷12=1 000

借：管理费用                                                                 1 000

贷：累计折旧                                                                       1 000

到12月已计提4个月，当年计提折旧额为4 000元。

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